İlgide kayıtlı özelge talep formunda, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı kurumlar vergisi mükellefi olduğunuzu, şirketinizin 6102 sayılı Türk Ticaret Kanununun 194 üncü maddesi hükümlerine göre şahıs işletmesine dönüştürüleceğini belirterek, bu dönüşümde şirketiniz bünyesinde bulunan ticari emtialar ile iktisadi kıymetlerin devrinin KDV’den istisna olup olmadığı hususunda Defterdarlığımızdan görüş talep edilmektedir.

            Kurumlar Vergisi Yönünden:
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinde;
            ‘(1) Bu Kanunun uygulanmasında aşağıdaki şartlar dahilinde gerçekleşen birleşmeler devir hükmündedir:
            a) Birleşme sonucunda infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanunî veya iş merkezlerinin Türkiye’de bulunması.
            b) Münfesih kurumun devir tarihindeki bilânço değerlerinin, birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilânçosuna geçirilmesi.
            (2) Kurumların yukarıdaki şartlar dahilinde tür değiştirmeleri de devir hükmündedir.’
            Aynı Kanunun ‘Devir, Bölünme ve Hisse Değişimi Hallerinde Vergilendirme’ başlıklı 20 nci maddesinde de;
            ‘(1) Devirlerde, aşağıdaki şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançlar vergilendirilir; birleşmeden doğan kârlar ise hesaplanmaz ve vergilendirilmez:
            a) Şirket yetkili kurulunun devre ilişkin kararının Ticaret Sicilinde tescil edildiği tarih, devir tarihidir. Münfesih kurum ile birleşilen kurum;
            1) Devir tarihi itibarıyla hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesi ile,
             2) Devir işleminin hesap döneminin kapandığı aydan kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği ayın sonuna kadar geçen süre içerisinde yapılması halinde, münfesih kurumun önceki hesap dönemine ilişkin olarak hazırlayacakları ve müştereken imzalayacakları münfesih kuruma ait kurumlar vergisi beyannamesini, birleşmenin Ticaret Sicili Gazetesinde ilan edildiği tarihten itibaren otuz gün içinde münfesih kurumun bağlı bulunduğu vergi dairesine verirler.
            b) Birleşilen kurum, münfesih kurumun tahakkuk etmiş ve edecek vergi borçlarını ödeyeceğini ve diğer ödevlerini yerine getireceğini münfesih kurumun birleşme sebebiyle verilecek olan kurumlar vergisi beyannamesinin ekinde vereceği bir taahhütname ile taahhüt eder. Mahallin en büyük mal memuru, bu hususta birleşilen kurumdan ayrıca teminat isteyebilir.’
            hükmüne yer verilmiştir.
            1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ’19.’ ve ’20.’ numaralı bölümlerinde konu ile ilgili ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, kurumlar vergisine tabi kurumların nev’i değiştirerek başka bir sermaye şirketine dönüşmeleri halinde, Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddesinde belirtilen şartlara uyulduğu takdirde devir nedeniyle doğan kârlar hesaplanmayacak ve vergilendirilmeyecektir.
            Buna göre, kurumlar vergisi mükellefi olan şirketinizin şahıs işletmesine dönüşmesi halinde, bu işlemin Kurumlar Vergisi Kanununun 19 ve 20 nci maddeleri kapsamında devir olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.

            Katma Değer Vergisi Yönünden:
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesine göre, Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabidir.
            Aynı Kanunun ‘Sosyal ve askeri amaçlı istisnalarla diğer istisnalar’ başlıklı 17 inci maddesinin 4/c bendinde; Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemlerinin (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Katma Değer vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılır.) KDV’den istisna tutulacağı hükmüne bağlanmıştır.

             Yukarıda açıklanan hükümlerden de görüleceği üzere, Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri KDV’den istisna tutulmuş olup, sermaye şirketlerinin şahıs işletmesine dönüştürülmesi işleminin KDV’den istisna tutulması gerektiği yönünde bir düzenleme bulunmamaktadır.

            Buna göre, şirketinizin şahıs işletmesine dönüştürülmesi sırasında devredilecek ticari emtialar ile iktisadi kıymetler için genel hükümler çerçevesinde katma değer vergisi hesaplanması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.


(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.